УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ГП «ЕВПАТОРИЙСКИЙ МОРСКОЙ ТОРГОВЫЙ ПОРТ»
Учет доходов, расходов и результатов деятельности Евпаторийского морского торгового порта
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 «Доход».
Доход - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением роста капитала за счет взносов собственников).
Под экономической выгодой следует понимать потенциальную возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Примером увеличения активов, следовательно, отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности дохода, является рост дебиторской задолженности в результате отгрузки продукции с последующей оплатой.
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и включаются в Отчет о финансовых результатах согласно принципа соответствия доходов и расходов. Исходя из принципа соответствия, неизбежным сопутствующим условием получения дохода является осуществлением расходов для получения такого дохода. Этот принцип обеспечивает определение финансового результата отчетного периода (дохода) одновременно с расходами на получение этих доходов. Таким образом, в порту в момент реализации песка одновременно отражается выручка от реализации песка (доход) и списывается себестоимость песка (расходы).
Однако не все расходы можно непосредственно связать с определенным доходом. Поэтому расходы, непосредственно не связанные с определенными доходами, отражают в том отчетном периоде, в котором они возникли. Например, недостачи и потери от порчи ценностей списывают в том отчетном периоде, в котором они были выявлены, поскольку таки расходы прямо не связаны с доходом (таблица 3.1)
Таблица 3.1 Соответствие доходов и расходов в Отчете о финансовых результатах
Доход от реализации
Расходы на сбыт
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
от реализации иностранной валюты
от реализации прочих оборотных активов (кроме финансовых инвестиций)
от операционной аренды активов
от операционных курсовых разниц
полученные пеня, штрафы, неустойки
от возмещения ранее списанных активов
от списания кредиторской задолженности
полученные гранты и субсидии
от прочих операций
расходы на исследования и разработки
себестоимость реализованной иностранной валюты
себестоимость реализованных производственных запасов
расходы на операционную аренду активов
потери от операционной курсовой разницы
признанные пеня, штрафы, неустойки
потери от обесценивания запасов
недостачи и потери от порчи ценностей
сомнительные и безнадежные долги
прочие расходы операционной деятельности
Доход от участи в капитале
Расходы от участия в капитале
от инвестиций в предприятия:
от инвестиций в предприятия:
Прочие финансовые доходы
прочие доходы от финансовых операций
проценты за кредит
прочие финансовые расходы
от реализации необоротных активов
от реализации финансовых инвестиций
от реализации имущественных комплексов
от неоперационных курсовых разниц
безвозмездно полученные активы
прочие доходы от обычной деятельности
себестоимость реализованных необоротных активов
себестоимость реализованных финансовых инвестиций
себестоимость реализованных имущественных комплексов
потери от неоперационных курсовых разниц
уценка необоротных активов
прочие расходы обычной деятельности
возмещение убытков от чрезвычайных событий
прочие чрезвычайные доходы
потери от стихийного бедствия
потери от техногенных аварий
прочие чрезвычайные потери
В бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходы и расходы отражают в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. Следовательно, бухгалтерский учет ведется, а отчетность составляется на основе учетного принципа начисления: доходы отражаются в бухгалтерском учете и соответственно в финансовой отчетности по отгрузке продукции, выполнению работ, предоставлению услуг, независимо от сроков получения денежных средств или их эквивалентов от покупателей.
Предоплаты полученные не признаются доходами, а выданные - расходами, поскольку не приводят к изменению собственного капитала предприятия.
Таким образом, составленная согласно принципу начисления финансовая отчетность информирует пользователей не только об осуществленных операциях, которые сопровождались выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах выплатить денежные средства в будущем и о ресурсах в денежном выражении, которые будут получены в будущем.
Признанные доходы порта от обычной деятельности классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:
Доход (выручка) от реализации продукции (работ, услуг)
Для обобщения в бухгалтерском учете информации о реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 70 «Доходы от реализации», к которому открыты следующие субсчета:
701 «Доход от реализации продукции, где отражается доход от реализации песка.
703 «Доход от реализации работ и услуг», где отражается реализация услуг, в том числе доходы от реализации портовых сборов, услуг оказанных судам по оформлению прихода-отхода, бункеровке судов, вывозу льяльных вод; доходы от переработки экспортно-импортных грузов, доходы от пассажировперевозок.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по начислению доходов служат дисбурсментские счета, выписываемые на портовые сборы (причальный сбор, корабельный сбор, административный сбор) и платы, услуги оказываемые судам, на основании тарифов, установленных Положением «О портовых сборах» утвержденным постановлением КМУ от 12.10.2006 г. № 1544.
Реализация других услуг, а именно переработка экспортно-импортных грузов, пассажироперевозки оформляются счетами, квитанциями. На основании которых происходит отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете порта.
Основанием для отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете по реализации готовой продукции, а именно песка морского с отгрузкой его на автотранспорт служат товарно-транспортные накладные. Отгрузка песка на суда оформляется коносаментами (согласно Кодекса торгового мореплавания коносамент является договором морской перевозки).
Пример группировки доходов за один месяц от реализации песка морского и всех видов услуг приведен в таблице 3.2.